FLEXIBILIZACIÓN DE LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO

FLEXIBILIZACIÓN DE LOS REQUISITOS MÍNIMOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO[1]

1. INTRODUCCIÓN

El 13 de junio del 2013, el Tribunal Fiscal emitió la RTF Nº 09882-9-2013 (publicada el 01.07.2013), en la cual estableció el criterio siguiente:

“Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como información impresa, la dirección completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia”.

Dicho criterio provocó ciertas dudas relacionadas a los requisitos mínimos impresos que debían contener los comprobantes de pago.

Por dicho motivo, el 15 de agosto del 2013, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria – SUNAT – decidió publicar la Resolución de Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT (vigente desde el 16.08.2013), en la cual dispone, entre otros, flexibilizar los requisitos mínimos que deben contener los comprobantes de pago.

A continuación se explicará a detalle el contenido de la Resolución de Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT (en adelante, la Resolución).

2. CONSIGANCIÓN DE LA DIRECCIÓN DEL DOMICILIO FISCAL Y DEL ESTABLECIMIENTO DONDE ESTÉ LOCALIZADO EL PUNTO DE EMISIÓN DEL COMPROBANTE DE PAGO

El artículo 2 de la Resolución establece que, a partir del 16.08.2013, en la Factura, Recibo por Honorarios, Boletas de Venta, Liquidación de Compra y Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras (se incluye las Notas de Crédito y Débito[2]), podrá incluirse de manera facultativa la provincia en la dirección del domicilio fiscal y/o del establecimiento donde esté ubicado el punto de emisión de éstos comprobantes[3].

245-2013

Así también se establece que, tratándose de tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras podrá consignarse el distrito de manera abreviada, siempre que permita su plena identificación.

requisito minimo

3. DE LOS DOCUMENTOS IMPRESOS ANTES DE LA VIGENCIA DE LA RESOLUCIÓN

Conforme a la Única Disposición Complementaria Transitoria, los documentos[4] que hayan sido impresos antes de la vigencia de la Resolución sin haber consignado el distrito y la provincia de la dirección del domicilio fiscal y/o del establecimiento donde esté ubicado el punto de emisión de dichos documentos, podrán ser considerados Comprobantes de Pago si es que se subsana consignándolos (distrito y provincia) con medios mecanizados[5]  o computarizados y reúnan los demás requisitos previstos en el Reglamento de Comprobantes de Pago[6].

comprobante de pago

4. DE LAS GUÍAS DE REMISIÓN

De la misma manera, los documentos impresos antes de la vigencia de la Resolución (16.08.2013) podrán ser considerados Guías de Remisión si cumplen con los requisitos y características establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago y consignen el distrito y la provincia, de la dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde esté localizado el punto de emisión, por lo menos con medios mecanizados  o computarizados.

5. DATOS DE LA IMPRENTA O EMPRESA GRÁFICA

Conforme a la Única Disposición Complementaria Derogatoria de la Resolución, se deroga el requisito necesariamente impreso de la factura, recibo por honorarios, boletas de venta, liquidación de compra, nota de crédito, nota de débito, guía de remisión remitente y guía de remisión transportista, de consignar los apellidos y nombre, o denominación o razón social de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión[7].

Eso quiere decir que, solo será obligatorio consignar el RUC y la fecha de impresión, en la sección que corresponde  a los datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión, en los comprobantes de pago correspondientes.

6. BASE LEGAL

  • Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.1999).
  • Resolución Nº 156-2013-SUNAT (15.05.2013).
  • Resolución de Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT (15.08.2013)
  • RTF Nº 09882-9-2013 (13.06.2013, publicada el 01.07.2013)

 

Ver texto completo de la Resolución de Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT.

 

 


[1] Escrito por: Deysi Elma Nuñez Meza, egresada de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Lima – Perú.

[2] Conforme al numeral 2.2 del artículo 10 del Reglamento de Comprobantes de Pago, Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.1999), la Nota de Crédito y la Nota de Débito deberán contener los mismos requisitos de los comprobantes de pago que modifiquen o por los cuales se emitan.

[3] Conforme a la Resolución Nº 156-2013-SUNAT (15.05.2013), también podrá consignarse la totalidad de direcciones de los diversos establecimientos que posee el contribuyente en el comprobante de pago (Factura, Boleta de Venta y Liquidación de Compra). En este caso, también será facultativo la inclusión de la provincia en la dirección.

[4] Relaciónese con la Factura, Recibo por Honorarios, Boletas de Venta, Liquidación de Compra, Nota de Débito y Nota de Crédito

[5] Sellos. Conforme a la Real Academia Española, uno de las definiciones de “mecánico” es “dicho de un agente físico material: Que puede producir efectos como choques, rozaduras, erosiones, etc.”

[6] Resolución de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (24.01.1999).

[7] Incisos a) de los numerales 1.4, 2.4, 3.4 y 4.4 del artículo 8, y los incisos a) de los numerales 1.5 y 2.4 del artículo 19ª del Reglamento de Comprobantes de Pago.

¿ES REQUISITO QUE LOS COMPROBANTES DE PAGO CONTENGAN LA DIRECCIÓN COMPLETA DEL ESTABLECIMIENTO EN EL CUAL SE EMITEN?

¿ES REQUISITO QUE LOS COMPROBANTES DE PAGO CONTENGAN LA DIRECCIÓN COMPLETA DEL ESTABLECIMIENTO EN EL CUAL SE EMITEN?[1]

  Síntesis de la Resolución del Tribunal Fiscal N° 09882-9-2013

1. NOCIONES PREVIAS

El día 20 de marzo del 2012, una fedataria de la Administración Tributaria,  ejercitando su función fiscalizadora, solicitó un servicio de  expendio de alimentos y  bebidas en la Av. Garcilazo de la Vega N° 1337 Tda. 1054-1055 – Lima,  por la suma de S/. 19.40 del cual recibió dos documentos, los cuales no consignaban el distrito ni la provincia en el que estaba ubicado el establecimiento referido, sino solo consignaba como dirección “Centro Cívico Av. Garcilazo de la Vega N° 1337”.

Una vez advertido el hecho, la fedataria procedió a retirarse del local intervenido para luego reingresar, identificarse y comunicar que el documento que se le fue entregado no reúne los requisitos y/o características para ser considerado comprobante de pago, en razón que le faltaba consignar el distrito del establecimiento donde entregó el documento.

En tal sentido, la fedataria emitió el Acta Probatoria correspondiente consignando la comisión de la infracción del numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario[2] y luego, mediante Resolución, dispusieron el cierre del establecimiento.

Al respecto, inconforme por el motivo de la sanción y de la resolución de cierre, el deudor tributario decidió presentar una reclamación, la cual fue declarada infundada, motivando su posterior apelación.

Una vez en el Tribunal Fiscal, mediante RTF N° 09882-9-2013 (13.06.2013, Publicado el 01.07.2013), sin dar la razón al deudor tributario, se confirmó la resolución que declaró infundada la reclamación señalada.

En seguida se expondrán los argumentos expuestos en el Expediente N° 5288-2013, que motivaron la decisión del Tribunal Fiscal en la RTF N° 09882-9-2013 y el criterio adoptado relacionado a los requisitos que deben contener los comprobantes de pago.

2. RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL N° 09882-9-2013

2.1. Argumentos del deudor tributario

  • “El reglamento de Comprobantes de Pago no dispone que en los comprobantes de pago, entre ellos los tickets, deban consignar la dirección del establecimiento en forma completa, es decir, señalando la calle y el distrito.
  • En el documento emitido se señaló como referencia el “Centro Cívico” con lo que se puede determinar que se encuentra ubicado en el distrito de Lima.
  • De una interpretación sistemática de las RTF Nros. 11549-9-2012, 08791-1-2010, 9556-1-2012 y 1382-3-2010 lo que se requiere es  la identificación clara del establecimiento y diferenciarlo de otro, lo que se da en su caso.
  • La omisión de consignar el distrito no configura per se la comisión de la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario, por lo que la Administración ha vulnerado el principio de tipicidad, habiéndose efectuado una interpretación extensiva no aplicable en materia tributaria”.

2.2. Argumentos de la Administración Tributaria

“La recurrente incurrió en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario, al haber emitido un documento que no reúne los requisitos y características para ser considerado como comprobante de pago, puesto que en este no se consignó la dirección exacta y completa del establecimiento intervenido, según consta en el Acta Probatoria, y al haber cometido la recurrente la misma infracción por tercera vez le corresponde la sanción de cierre de establecimiento por cuatro (4) días calendario”.

2.3. Pronunciamiento del Tribunal Fiscal

El Tribunal Fiscal, en observancia de la argumentación realizada por ambas partes, estableció que la materia controvertida consiste en determinar si la recurrente incurrió en la infracción tipificada por el numeral 2 del artículo 174° del Código Tributario. En tal sentido, para solucionar la controversia y llegar al dictamen final, el Tribunal Fiscal utilizó los siguientes fundamentos:

  • De acuerdo al numeral 3 del artículo 87° del Código Tributario, los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y determinación que realice la Administración y en especial deberán, emitir y/u otorga, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o documentos complementarios a estos.
  • Conforme al artículo 165° del referido Código, la infracción será determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente, precisando que en el control de las obligaciones tributarias administradas por SUNAT, se presume la veracidad de los actos comprobados por los agentes fiscalizadores de acuerdo con lo que se establezca mediante decreto supremo.
  • El numeral 2 del artículo 174° del anotado Código, establece que constituye infracción relacionada con la obligación de emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago, emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a ellos, distintos a la guía de remisión.
  • De acuerdo al artículo 2 del Reglamento de Comprobantes de pago, sólo se consideran comprobantes de pago, aquellos que cumplan con todas las características y requisitos mínimos establecidos en dicho reglamento.
  • Conforme al inciso b) del numeral 5.1 del punto 5 del artículo 8 del citado reglamento, los tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras deben consignar como información impresa la dirección del establecimiento en el cual se emite el Ticket.

Criterio adoptado por el Tribunal Fiscal

Dentro del análisis del caso, el Tribunal Fiscal, mediante Acuerdo de Reunión de Sala Plena 2013-19 (27.05.2013) estableció el criterio siguiente (subrayado nuestro):

“Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como información impresa, la dirección completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia”.

Dictamen Final

El Tribunal Fiscal determinó la comisión de la infracción, confirmó la resolución que declaró infundada la reclamación y ordenó declarar como precedente de observancia obligatoria el criterio mencionado.

3. CONCLUSIÓN

  • Sí es requisito que los comprobantes de pago contengan la dirección completa del establecimiento en el cual se emiten. 
  • Se entiende por dirección completa cuando se consigna el distrito y la provincia del lugar donde se emite el comprobante de pago (Ej. Av. Arequipa Nº 1650 – Lince – Lima).
  • El requisito de “consignar la dirección completa” es un requisito necesariamente impreso.

Ver texto completo de la RTF Nº 09882-9-2013.

Importante:

El requisito de consignar la provincia del domicilio fiscal y/o lugar de emisión del comprobante de pago será facultativo, conforme a la Resolución de Superintendencia Nº 245-2013/SUNAT (15.08.2013). Así también, los documentos impresos antes del 16.08.2013, podrá consignar, con medio mecanizado o computarizado, el distrito y la provincia del domicilio fiscal y/o lugar de emisión del estos documentos, para ser considerados comprobantes de pago (ver más detalle).


[1] Escrito por: Deysi Elma Nuñez Meza, egresada de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Lima – Perú.

[2] Decreto Supremo N° 135-99-EF (19.08.1999).

SANCIÓN Y GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 2 Y 3 DEL ARTÍCULO 174 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO

SANCIÓN Y GRADUALIDAD DE LAS INFRACCIONES TIPIFICADAS EN LOS NUMERALES 2 Y 3 DEL ARTÍCULO 174 DEL CÓDIGO TRIBUTARIO [1]

1. INTRODUCCIÓN

El artículo 87° del Texto Único Ordenado del Código Tributario (en adelante, el Código), aprobado mediante Decreto Supremo N° 133-2013-EF[2], publicado el 22.06.2013, establece las obligaciones de los administrados tributarios.

Entre aquellas está la obligación de emitir y/u otorgar, con los requisitos formales legalmente establecidos y en los casos previstos por las normas legales, los comprobantes de pago o los documentos complementarios a éstos.

En efecto, el incumplimiento  de esta obligación deviene en la comisión de algunas de las infracciones establecidas en el artículo 174° del Código Tributario que están relacionadas con obligación de emitir, otorgar y/o exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

En el presente informe, nos abocaremos a la explicación de la sanción y gradualidad de la infracción tipificada en el numeral 2 del artículo 174°, relacionada con entregar comprobantes de pago que no reúnen los requisitos establecidos, así como del numeral 3 del mismo artículo, relacionada con entregar comprobantes de pago que no corresponden al régimen del deudor.

2. NOCIONES PREVIAS

2.1. Comprobantes de pago

Son comprobantes de pago los enumerados en el artículo 2° del Reglamento de Comprobantes de Pago (en adelante, RCP), aprobado mediante Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT, publicado el 24.01.1999, los cuales son:

  • Facturas.
  • Recibos por Honorarios.
  • Boletas de venta.
  • Liquidaciones de compra.
  • Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras.
  • Los documentos autorizados en el numeral 6 del Artículo 4° del RCP.
  • Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentren expresamente autorizados, de manera previa, por la Superintendencia de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).

Los requisitos (necesariamente impresos y no necesariamente impresos) y características de cada uno de estos comprobantes de pago están detallados en el Capítulo III (artículo 8° y 9°) del RCP.

Así tenemos por ejemplo los requisitos y características de la factura:

REQUISITOS Y CARACTERÍSTICAS DE LA FACTURA

REQUISITOS (Artículo 8° del RCP)

INFORMACIÓN NECESARIAMENTE IMPRESA:

Apellidos y nombres, o denominación o razón social.
Dirección del domicilio fiscal y del establecimiento donde está localizado el punto de emisión (dirección completa).
Número de RUC
Denominación del comprobante: FACTURA
Numeración: serie y número correlativo.
Datos de la imprenta o empresa gráfica que efectuó la impresión.
Número de autorización de impresión otorgado por la SUNAT
Destino del ORIGINAL y COPIAS.

INFORMACIÓN NO NECESARIAMENTE IMPRESA:

Apellidos y nombres, o denominación o razón social del adquiriente o usuario.
Número de RUC del adquiriente o usuario.
Bien vendido o cedido en uso, descripción o tipo de servicio prestado.
Precios unitarios de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso, o servicios prestados.
Valor de venta de los bienes vendidos, importe de la cesión en uso del servicio prestado, sin incluir los tributos que afecten la operación ni otros cargos adicionales.
Importe total de la venta, de la cesión en uso o del servicio prestado, expresado numérica y literalmente.
Número de las guías de remisión, o de cualquier otro documento relacionado con la operación que se factura.
Fecha de emisión.
Código de autorización emitido por el Sistema de Control de Órdenes de Pedido (SCOP) en la venta de combustibles líquidos y otros productos derivados de los hidrocarburos.

CARACTERÍSTICAS (Artículo 9° del RCP)

CARACTERÍSTICAS

Dimensiones mínimas: Veintiún (21) centímetros de ancho y catorce (14) centímetros de alto.
Copias: La primera y segunda copias serán expedidas mediante el empleo de papel carbón, carbonado o autocopiativo químico.
Dentro de un recuadro cuyas dimensiones mínimas serán de cuatro (4) centímetros de alto por ocho (8) centímetros de ancho, enmarcado por un filete, deberán ser impresos únicamente, el número de RUC, la denominación del comprobante de pago y su numeración.

Importante:

El Tribunal Fiscal, mediante RTF Nº 09882-9-2013, de fecha 13.06.2013 y publicada el 01.07.2013, estableció que: “Las facturas, recibos por honorarios, boletas de venta, liquidaciones de compra y tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras deben contener, entre otros requisitos, como información impresa, la dirección completa del establecimiento en el cual se emiten, esto es, incluyendo el distrito y la provincia”. 

2.2. Sujetos obligados a emitir comprobante de pago

Las personas obligadas a emitir comprobantes de pago son (artículo 6° del RCP):

  • Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que realicen transferencias de bienes a título gratuito u oneroso.
  • Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos que presten servicios, entendiéndose como tales a toda acción o prestación a favor de un tercero, a título gratuito u oneroso.
  • Las personas naturales o jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas, sociedades de hecho u otros entes colectivos se encuentran obligados a emitir liquidación de compra por las adquisiciones que efectúen a personas naturales productoras y/o acopiadoras de productos primarios derivados de la actividad agropecuaria, pesca artesanal y extracción de madera, de productos silvestres, minería aurífera artesanal, artesanía y desperdicios y desechos metálicos y no metálicos, desechos de papel y desperdicios de caucho, siempre que estas personas no otorguen comprobantes de pago por carecer de número de RUC. Mediante Resolución de Superintendencia se podrán establecer otros casos en los que se deba emitir liquidación de compra.
  • Los martilleros públicos y todos los que rematen o subasten bienes por cuenta de terceros, se encuentran obligados a emitir una póliza de adjudicación con ocasión del remate o adjudicación de bienes por venta forzada.

comprobante 1

2.3. Acta de Reconocimiento

Según la Resolución de Superintendencia Nº 063-2007/SUNAT (31.03.2007), se entiende por Acta de Reconocimiento al Formulario Nº 0880, mediante el cual el infractor reconoce que ha incurrido en una primera infracción tipificada en el numeral 2 o 3, según como corresponda, del artículo 174º del Código Tributario.

Para efecto de la presentación del Acta de Reconocimiento, se tendrá en cuenta lo siguiente:

  • Deberá consignarse toda la información requerida por ésta.
  • Será suscrita por el deudor tributario, su representante legal acreditado en el RUC o apoderado.
  • Será presentada al Fedatario Fiscalizador al concluir la intervención o, a partir del mismo día y hasta el quinto día hábil siguiente de levantada el Acta Probatoria respectiva, en la mesa de partes de la Intendencia, Oficina Zonal o Centro de Servicios al Contribuyente pertenecientes a la jurisdicción en que se realizó la intervención o del domicilio fiscal del deudor tributario.

acta de reconocimiento

acta de reconocimiento instruccionea

2.4. Detección de la Infracción por primera oportunidad

Para el numeral 2, se considera infracción detectada por primera oportunidad, a la primera que se haya detectado a partir del 06.07.2012.

Para el numeral 3, se considera infracción detectada por primera oportunidad, a la primera que se haya detectado a partir del 24.07.2012.

2.5. Detección de la infracción por segunda oportunidad y siguientes

Para efectuar el cómputo de la frecuencia a partir de la segunda oportunidad en que se detectan las infracciones se tendrá en cuenta lo siguiente:

2.5.1. Segunda oportunidad y siguientes:

El infractor incurre en infracción en una segunda oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infracción existe una Resolución de Multa firme y consentida en la vía administrativa o una infracción reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

El infractor incurre en infracción en una tercera oportunidad, si a la fecha en que se comete o detecta la infracción existe dos sanciones firmes y consentidas en la vía administrativa o una sanción firme y consentida y una infracción reconocida. Las oportunidades siguientes se producirán cuando exista una sanción firme y consentida adicional.

2.5.2. Infracciones con la misma tipificación

La infracción a sancionar y las infracciones cometidas con anterioridad deberán tener la misma tipificación.

2.5.3. Infracciones cuyas Resoluciones de Multa o Cierre están consentidas y firmes

Las Resoluciones de Cierre o de Multa están firmes y consentidas en la vía administrativa cuando:

  • El plazo para impugnar la Resolución de Cierre ha vencido sin que se interponga el recurso respectivo.
  • El plazo para impugnar la Resolución de Multa sin pagar ha vencido, sin que se interponga el recurso respectivo.
  • Habiendo sido impugnadas se presenta el desistimiento y éste es aceptado mediante resolución; o,
  • Se ha notificado una resolución que pone fin a la vía administrativa.

3. INFRACCIÓN DE LOS NUMERALES 2 Y 3 DEL ARTÍCULO 174° DEL CÓDIGO

El artículo 174° del Código,  establece las infracciones  relacionadas con la obligación de emitir, otorgar y/o exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

3.1. Infracción tipificada en el numeral 2

El numeral 2 del artículo 174° del Código estable como infracción el hecho siguiente:

“Emitir y/u otorgar documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.”

En este supuesto se comete la infracción cuando el deudor tributario emite comprobantes de pago, y/o documentos complementarios a éstos distintos a guía de remisión, sin que éstos contengan los requisitos o características estipuladas en el RCP para ser considerados comprobantes de pago.

3.2. Infracción tipificada en el numeral 3

El numeral 3 del artículo 174° del Código estable como infracción el hecho siguiente:

“Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan al régimen del deudor tributario, al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada o a la que se hubiera acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolución de Superintendencia de la SUNAT.”

En este caso, la infracción se comete cuando el deudor tributario emite y/u otorga comprobantes de pago o documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión, que no correspondan:

  • Al régimen del deudor tributario; o,
  • Al tipo de operación realizada; o,
  • A la modalidad de emisión autorizada o la que se hubiere acogido el deudor tributario.

El primer supuesto está relacionado con los regímenes tributarios establecidos en nuestra legislación (Régimen General, Régimen Especial de Renta y Nuevo Régimen Único Simplificado), cuya pertenecía a ellos determina las obligaciones y derechos del deudor tributario. Por ejemplo, los sujetos del Nuevo Régimen Único Simplificado solo deben emitir Boleta de Venta y no Factura.

El segundo supuesto está relacionado con el tipo de operación (venta, prestación de servicio,  retiro de bienes, etc.). Es decir, se cometerá la infracción, por ejemplo, cuando una persona emite una Factura con el detalle de la operación “prestación de servicios” cuando en realidad ha realizado una “venta”.

El tercer supuesto hace referencia a la modalidad de emisión (manual, mecanizada o electrónica). Es decir, se comete la infracción, por ejemplo, cuando el deudor tributario emite tickets o cintas emitidas por máquina registradora sin tener la autorización previa.

3.3. Momento en que se configura la infracción

Para el numeral 2, el momento en que se configura la infracción es cuando el deudor tributario EMITE Y/U OTORGA documentos que no reúnen los requisitos y características para ser considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a éstos, distintos a la guía de remisión.

Para el numeral 3, el momento en que se configura la infracción es cuando el deudor tributario EMITE Y/U OTORGA comprobantes de pago, distinto a la guía de remisión, que no correspondan a su  régimen, al tipo de operación realizada o a la modalidad de emisión autorizada.

Es decir, la infracción se configura de manera instantánea con la comisión del hecho descrito en el numeral 2 o 3, según como corresponda.

Este momento u oportunidad en que se configura o comete la infracción no debe confundirse con las oportunidades que la SUNAT los detecta, ya que ésta última es la base para la aplicación de las gradualidades que se detallarán más adelante.

4. SANCIÓN APLICABLE

Las sanciones aplicables a las infracciones tributarias están establecidas en las Tablas de Infracciones y Sanciones que forman parte del Código. Estas Tablas han sido clasificadas según el tipo de contribuyente:

comprobante 2

Con ese referente, la sanción aplicable para la infracción de los numerales 2 y 3 del artículo 174° del Código variará dependiendo de dónde fue detectada la infracción:

  • En el establecimiento del contribuyente; o,
  • Fuera del establecimiento del contribuyente.

Importante:

La sanción estipulada para el numeral 2, conforme se señala en  las Tablas I, II y III es equivalente a la sanción estipulada para el numeral 3, por lo que en adelante solo se hará referencia a la “sanción”, entendiendo que aquella es aplicable a cualquiera de aquellos numerales.

4.1. Infracción detectada en el establecimiento del contribuyente

4.1.1. Infracción detectada por primera oportunidad

Cuando la infracción del numeral 2 o 3 sea detectada por primera vez en el establecimiento se aplicará la sanción de multa siguiente:

numeral 2

Los sujetos de la Tabla I y II calcularán su multa en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), la cual para el año 2013 es equivalente a S/. 3,700.

Los sujetos de la Tabla III calcularán su multa en base a los “I”, el cual equivale al límite máximo de los Ingresos brutos mensuales de la categoría al que se pertenece multiplicado por cuatro. Esta multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT.

Importante:

Las personas pueden eximirse de la sanción si, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la detección de la infracción, reconocen mediante Acta de Reconocimiento la comisión de la infracción.

4.1.2. Infracción detectada por segunda oportunidad y siguientes

Las infracciones detectadas a partir de la segunda oportunidad serán sancionadas con cierre.

numeral 4

Sustitución de sanción de cierre por multa

Conforme al artículo 183° del Código, la SUNAT podrá sustituir la sanción de cierre temporal por una multa. Ésta será equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la última declaración jurada mensual presentada a la fecha en que se cometió la infracción, sin que en ningún caso la multa exceda de las ocho (8) UIT. Asimismo, en las Tablas I, II y III se establecen límites mínimos para cada una de ellas:

5

Razón de la sustitución

La sanción de cierre, por infracción cometida por segunda oportunidad o más, será sustituida por multa si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan o cuando por acción del deudor tributario sea imposible aplicar la sanción de cierre o cuando la SUNAT lo determine.

Al respecto, en la RTF N° 03283-2-2009 (08.04.2009) se estableció que no resulta posible aplicar la sanción de cierre, si el establecimiento donde opera el negocio del contribuyente tiene una sola puerta de ingreso a su vivienda.

Importante:

La multa de cierre también puede ser sustituida por la suspensión de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por entidades del Estado, para el desempeño de cualquier actividad o servicio público. Esta suspensión se aplicará con un mínimo de uno (1) y un máximo de diez (10) días calendario.

4.2. Infracción detectada fuera del establecimiento del contribuyente

Si la SUNAT detecta la infracción fuera del establecimiento del contribuyente se aplicarán las siguientes multas, en cualquiera de las oportunidades que se detecte:

6

Los sujetos de la Tabla I y II calcularán su multa en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), la cual para el año 2013 es equivalente a S/. 3,700.

Los sujetos de la Tabla III calcularán su multa en base a los “I”, el cual equivale al límite máximo de los Ingresos brutos mensuales de la categoría al que se pertenece multiplicado por cuatro. Esta multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT.

Importante:

Igualmente, cuando la infracción ha sido detectada en primera oportunidad, las personas pueden eximirse de la sanción si, dentro de los cinco (5) días hábiles siguientes al de la detección de la infracción, reconocen mediante Acta de Reconocimiento la comisión de la infracción. 

5. GRADUALIDAD DE LA SANCIÓN

Conforme a la Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT (31.03.2007),  la gradualidad aplicable para la infracción del numeral 2 o 3 del artículo 174° del Código será en función a la cantidad de veces u oportunidades que la SUNAT la detecte.

Importante:

Al igual que la sanción, la gradualidad estipulada para el numeral 2 es equivalente a la gradualidad estipulada para el numeral 3, por lo que en adelante solo se hará referencia a la “gradualidad”, sabiendo que ella es aplicable a cualquiera de aquellos numerales.

La gradualidad sólo es aplicable hasta la tercera oportunidad de la infracción detectada, es decir, a partir de la cuarta detección ya no habrá gradualidad.

5.1. Gradualidad de la sanción de la infracción detectada en el establecimiento del contribuyente

5.1.1. Para la infracción detectada por primera oportunidad no reconocida mediante Acta de Reconocimiento

La gradualidad aplicable para la infracción detectada por primera oportunidad, la cual no ha sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento, será la siguiente:

7

Los sujetos de la Tabla I y II calcularán su multa en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), la cual para el año 2013 es equivalente a S/. 3,700.

Los sujetos de la Tabla III calcularán su multa en base a los “I”, el cual equivale al límite máximo de los Ingresos brutos mensuales de la categoría al que se pertenece multiplicado por cuatro. Esta multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT.

5.1.2. Para la infracción detectada por segunda oportunidad y siguientes

La gradualidad aplicable, para la infracción detectada por segunda oportunidad y siguientes, será:

8

5.1.3. Para la multa que sustituye al cierre

Para la infracción detectada por primera oportunidad, no reconocida mediante Acta de Reconocimiento, la gradualidad aplicable es la misma expuesta en el subtítulo 5.1.1.

Para la infracción detectada por segunda oportunidad y siguientes, se aplicará la siguiente gradualidad:

numeral 2 o 3

Importante:

  • Se perderán los beneficios de la gradualidad si por causa imputable al infractor, no es posible que se proceda a ejecutar el cierre del local. En este caso, se aplicará la multa que sustituye al cierre, la que no gozará de la gradualidad establecida para ello.
  • Al respecto, mediante Informe N° 191-2006-SUNAT/2B0000, la SUNAT estableció que se pierde la gradualidad cuando el deudor tributario cambia de domicilio fiscal después de haber sido intervenido.

5.2. Gradualidad de la sanción de la infracción detectada fuera del establecimiento del contribuyente

La gradualidad de la sanción de la infracción detectada fuera del establecimiento del contribuyente, será como sigue:

10

Los sujetos de la Tabla I y II calcularán su multa en base a la Unidad Impositiva Tributaria (UIT), la cual para el año 2013 es equivalente a S/. 3,700.

Los sujetos de la Tabla III calcularán su multa en base a los “I”, el cual equivale al límite máximo de los Ingresos brutos mensuales de la categoría al que se pertenece multiplicado por cuatro. Esta multa, no podrá ser menor al 5% de la UIT.

Importante:

En la primera oportunidad, se aplica multa y gradualidad cuando la infracción no ha sido reconocida mediante Acta de Reconocimiento.

6. CONCLUSIONES

  • Entregar comprobantes de pago que no reúnan los requisitos o que no correspondan al régimen del deudor son infracciones que están sancionadas con multa o con cierre del establecimiento del deudor tributario.
  • En la primera oportunidad en que sea detectada la infracción, del numeral 2 o 3 del artículo 174º del Código, cuando el deudor tributario acepte mediante Acta de Reconocimiento que ha cometido la infracción, este se eximirá de la sanción.
  • Si el deudor tributario no reconoce su infracción mediante Acta de Reconocimiento, entonces, en la primera oportunidad, será sancionado con multa y las subsiguientes con cierre.
  • Si la infracción fuera detectada en lugar distinto al establecimiento del deudor tributario, entonces solo se aplicará la sanción de multa.
  • Las infracciones de los numerales 2 y 3 del artículo 174º del Código están sujetas a gradualidad, la cual varía conforme al número de veces en que estas sean detectadas.

7. BASE LEGAL

  • Decreto Supremo N° 133-2013-EF (22.06.2013): Texto Único Ordenado del Código Tributario.
  • Resolución de Superintendencia N° 007-99/SUNAT (24.01.1999): Reglamento de Comprobantes de Pago.
  • Resolución de Superintendencia N° 063-2007/SUNAT (31.03.2007): Reglamento del régimen de gradualidad aplicable a infracciones del Código Tributario.
  • RTF N° 03283-2-2009 (08.04.2009).
  • RTF N° 09882-9-2013 (13.06.2013, Publicado el 01.07.2013)

  • Informe N° 191-2006-SUNAT/2B0000

[1] Escrito por: Deysi Elma Nuñez Meza, egresada de la Facultad de Derecho y Ciencias Políticas de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos, Lima – Perú.

[2] Antes Decreto Supremo N° 135-99-EF (18.08.1999).